Дослідження документів фінансово-кредитних операцій
Головними завданнями дослідження документів фінансово-кредитних операцій є встановлення:
- документальної обґрунтованості оформлення банківських операцій з руху грошових коштів на рахунках;
- документальної обґрунтованості оформлення та відображення в обліку операцій з видачі, використання та погашення кредитів;
- відповідності чинному законодавству відображення фінансово-господарських операцій банків вимогам нормативних актів з ведення обліку і подання звітності
- документальної обґрунтованості відображення фінансово-господарських операцій щодо нарахування та сплати банками податків та їх відповідність даним обліку та звітності, чинному законодавству.
Орієнтовний перелік питань, які виносяться на дослідження документів фінансово-кредитних операцій:
- Чи відповідає вимогам чинного законодавства документальне оформлення операцій (найменування банку) з надання кредитів, з повноти нарахування та сплати відсотків за користування кредитами (якому позичальнику)?
- Якими бухгалтерськими документами підтверджується наявність майна у підприємства, яке надано останнім в заставу за кредитною угодою (n, дата)?
- У якій сумі нанесені збитки банку в результаті необґрунтованої видачі, неповернення кредиту за угодою (n, дата)?
- Чи підтверджується документально нецільове використання кредитних коштів за кредитним договором?
- Чи відповідає перелік наданих документів підприємством банку для отримання кредитних коштів за кредитною угодою чинному Положенню про кредитування?
- Який розмір грошових коштів, перерахованих банком на розрахунковий рахунок позичальника в рамках виконання умов кредитного договору?
- Який розмір грошових коштів, перерахованих позичальником на адресу банку в рамках здійснення операцій по погашенню кредиту та нарахованих відсотків?
Коло питань, які вирішує економічна експертиза досить великий, і привести його вичерпний перелік неможливо.
Питання, які ставляться на вирішення експертизи, повинні бути розташовані в логічній послідовності викладені чітко і ясно, що виключало б їх різне тлумачення, відноситься до компетенції експерта і бути істотними для справи.
Судово-економічна експертиза призначається у випадках
- Якщо результати (висновки) ревізії суперечать матеріалам справи і усунення цих протиріч потребує висновок експерта;
- При протиріччях у висновках первинної і повторної документальних ревізій;
- При протиріччях, що виникають з питання правильності визначення сум податків, обов’язкових платежів;
- У разі застосування ревізором сумнівних методів визначення матеріального збитку;
- У разі обґрунтованого клопотання звинуваченого про призначення експертизи.
Разом з постановою про призначення експертизи експертові слід надати документи бухгалтерського обліку, які містять відомості – вихідні дані для вирішення поставлених питань. Перелік матеріалів, що надаються експерту для дослідження, залежить від питань, які ставляться на вирішення експерту.
Орієнтовний перелік матеріалів, які повинні бути надані для дослідження
- Оригінал акта ревізії (перевірки) з додатками;
- Матеріали інвентаризації: 1) наказ про проведення інвентаризації та склад інвентаризаційної комісії; 2) інвентаризаційні описи і акти інвентаризації, якими зафіксовано недостачі коштів і матеріальних цінностей на початок і кінець інвентаризаційного періоду; 3) звіряльні відомості; 4) письмові пояснення матеріально-відповідальних осіб за результатами інвентаризації;
- Пояснення посадових або матеріально відповідальних осіб підприємства, що перевіряється;
- Оригінали первинних документів, що відображають господарські операції, щодо яких перед експертом поставлено питання;
- Оригінали регістрів бухгалтерського обліку, відображають зведені дані про здійснення господарських операціях;
- Договір;
- Оборотні відомості;
- Головна книга;
- Фінансова звітність;
- Трудові договори, договори про матеріальну відповідальність;
- Протоколи допитів обвинувачених та свідків, необхідні для визначення обставин, за яких відбувалися певні операції або складалися ті чи інші документи;
- Протоколи вилучення документів;
- Висновки спеціалістів в інших галузях знань, на які має спиратися висновок експерта-бухгалтера (наприклад, висновок почеркознавчої експертизи);
- Реєстраційні документи підприємства;
- Свідоцтво про реєстрацію платника ПДВ;
- Наказ про облікову політику;
- Схема документообігу підприємства.
Вимоги до наданих документів
Документи повинні бути:
- Систематизовано за періодами або епізодами;
- Підшиті, пронумеровані;
- Роздруківки документів, виконаних на машинних носіях завіряються підписами і печатками осіб, відповідальних за їх складання.
Якщо ведення бухгалтерського обліку механізовано, експертові надаються роздруківки регістрів бухгалтерського обліку.
При наданні документів слід звертати увагу на наявність у документі такого обов’язкового реквізиту як найменування підприємства.
Якщо є інформація, про відсутність підприємства (яке перевіряється) за юридичною адресою, необхідно надати акт виходу за юридичною адресою.
Акти ревізій, контрольних перевірок і документи, складені ревізорами та аудиторами, повинні бути підписані особами, які їх склали.
За загальними правилами експерт не може вирішувати правові питання, тобто ті питання, що пов’язані з оцінкою дій інших осіб, або питання про кваліфікацію злочину, оскільки це відноситься до прерогативи органів суду і слідства.
Приклади формулювання питань:
– Чи мало місце розкрадання товарно-матеріальних цінностей на складі?
– Чи мав право керівник організації продавати майно за ціною нижче його балансової вартості?
– Чи достатньо повно і правильно проведена ревізія?
– Чи обґрунтовані висновки про заподіяний збиток? і т.п.
Відновлення бухгалтерського або податкового обліку не відноситься до сфери діяльності експерта-економіста.
Він може дати свій висновок з окремих елементів фінансово-господарської діяльності, які є предметом слідчого або судового розгляду.